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增值税法第20条(销售额明显偏低或偏高且无正当理由的交易核定销售额)条文内容解读

2025-06-25 08:31 admin
中华人民共和国增值税法第20条(销售额明显偏低或偏高且无正当理由的交易核定销售额)条文内容解读,仅供大家学习参考,实际应用请咨询相关专业人士。
 
中华人民共和国增值税法条文解读
 

中华人民共和国增值税法第20条条文内容

 
第二十条 销售额明显偏低或者偏高且无正当理由的,税务机关可以依照《中华人民共和国税收征收管理法》和有关行政法规的规定核定销售额。
 

中华人民共和国增值税法第20条条文解读


根据《增值税法》第二十条规定,税务机关有权对“销售额明显偏低或偏高且无正当理由”的交易核定销售额。以下结合立法变化、实务认定标准及风险应对进行系统解读:
 

一、立法核心变化与反避税意图

 
1.调整范围扩大
 
新增“销售额明显偏高”情形:相较于原《增值税暂行条例》仅针对“价格明显偏低”,新法将价格异常偏高纳入核定范围,填补了避税漏洞。
 
反避税导向:防止纳税人通过关联交易操纵价格套取留抵退税或税收优惠(如销售方虚增价格使关联方多抵进项税)。
 
2.法律衔接机制
 
税务机关需依照《税收征收管理法》第三十五条及实施细则第四十七条的核定程序执行,但现行征管法仅明确“计税依据明显偏低”的核定规则,“明显偏高”的具体操作需依赖后续配套政策。
 

二、“明显偏低或偏高”的认定标准

 
(一)量化参考:30%偏离比例
 
情形 判定标准 法律依据
明显偏低 售价<市场价或指导价的70%(偏离≥30%) 参考法释〔2023〕13号司法解释
明显偏高 售价>市场价或指导价的130%(偏离≥30%)  
 
注意:30%是司法实践中的参考阈值,税务机关需结合“合理商业目的”综合判断。例如:
 
合理情形:清仓促销(低价)、专利技术溢价(高价)若有充分证据可不被调整;
 
避税情形:关联交易中无实质服务的高价咨询费可能被核定。
 
(二)正当理由的认定关键
 
合理商业目的:需证明定价符合市场规律(如成本加成、行业惯例);
 
排除税收利益动机:若以“减少、免除、推迟缴税或增加退税”为主要目的,视为无正当理由。
 

三、税务机关的核定方法与风险场景

 
1.核定方法
 
参照《税收征收管理法实施细则》第四十七条,按以下顺序确定销售额:
 
① 参照同类货物/服务的近期平均售价;
 
② 按其他纳税人近期同类货物/服务平均售价;
 
③ 按组成计税价格(成本+利润+消费税)。
 
2.高风险场景
 
类型 典型案例 风险后果
明显偏低 关联企业间低价转移货物(如成本价销售) 销售方少缴销项税
明显偏高 虚增服务费使关联方多抵进项税 购买方未来少缴税,销售方留抵税额异常减少3
 

四、企业合规应对建议

 
1.建立定价合理性证据链
 
保存第三方评估报告、可比交易合同、成本核算资料;
 
特殊定价(如促销)需留存决策记录及市场分析。
 
2.关联交易重点管控
 
遵循独立交易原则,参考《企业所得税》同期资料准备定价文档;
 
避免通过“高价采购→多抵进项”或“低价销售→转移利润”操纵税负。
 
3.关注政策动态
 
新法2026年实施后,需跟进实施细则对“明显偏高”核定程序的具体规定。
 
结论:第二十条的核心是构建双向反避税机制,企业需强化定价合规性管理,避免因价格异常引发税务调整及连带责任(如购买方主管税务机关对进项税的追溯核查)。
 

标签: 交易 增值税法 销售额 无正当理由
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