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增值税法第21条(结转下期继续抵扣或申请退还)条文内容解读

2025-06-25 08:41 admin
中华人民共和国增值税法第21条(结转下期继续抵扣或申请退还)条文内容解读,仅供大家学习参考,实际应用请咨询相关专业人士。
 
中华人民共和国增值税法条文解读
 

中华人民共和国增值税法第21条条文内容

 
第二十一条 当期进项税额大于当期销项税额的部分,纳税人可以按照国务院的规定选择结转下期继续抵扣或者申请退还。
 

中华人民共和国增值税法第21条条文解读


根据《增值税法》第二十一条规定,当纳税人当期进项税额大于当期销项税额时,差额部分(即留抵税额)的处理方式为:可选择结转下期继续抵扣或申请退还。以下结合立法变化、实务操作及风险要点进行系统解读:
 

一、核心政策变化与立法意图

 
1.从“单一结转”到“双轨选择”
 
新法废止了原“仅允许结转下期抵扣”的规则,赋予纳税人自主选择权(结转或退税),显著改善企业现金流。
 
例如:制造业企业采购大型设备产生大额进项税,若选择退税可立即回收资金,避免长期占压。
 
2.反套利机制设计
 
退税条件限制:需满足国务院规定的条件(如纳税信用等级A/B级、无税收违法记录);
 
政策冲突处理:若已享受即征即退、先征后退等优惠,需先缴回已退税款方可申请留抵退税。
 

二、实务操作要点

 
(一)两种处理方式对比
 
 
方式 适用场景 操作流程 优势与风险
结转下期抵扣 周期性波动企业(如季节性生产) 自动结转至下期申报表抵扣 操作简便,无申请门槛
申请退还 重资产行业(设备采购)、长期留抵企业 提交退税申请→税务机关审核→退税款到账 改善现金流,但可能触发税务稽查
 
(二)关键合规要求
 
1.退税申请条件(依据现行政策推测):
 
纳税信用等级为A级或B级;
 
36个月内无虚开发票、骗税等税收违法记录;
 
留抵税额连续6个月大于零,且第6个月不低于50万元(小微或特定行业或有放宽)。
 
2.会计处理差异:
 
选择结转:通过“应交税费——未交增值税”借方余额体现留抵;
 
选择退税:收到退税款时冲减留抵税额,分录示例:
 
借:银行存款  
 
贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)  
 

三、企业适用策略与风险防范

 
(一)选择建议
 
优先退税:长期留抵额大、融资成本高的企业(如基建、研发密集型);
 
优先结转:纳税信用等级低、进销项波动大的企业(如零售业)。
 
(二)风险提示
 
1.退税后被追缴风险:
 
若后续检查发现进项税凭证不合规(如虚开发票),需补税并加收滞纳金;
 
例:某企业退税后因供应商涉虚开被追缴,连带承担罚款。
 
2.附加税处理误区:
 
明确规则:留抵期间无需计提城建税及教育费附加(因当期无增值税应纳税额);
 
错误操作:部分企业误按留抵税额计提附加税,导致多缴税费。
 
3.政策衔接风险:
 
新法2026年实施后,简易计税项目征收率统一为3%(原5%取消),可能影响留抵税额计算。
 

四、新旧法规对比

 
项目 原《增值税暂行条例》 新《增值税法》
留抵处理方式 仅允许结转下期抵扣 可选择结转或申请退还
信用门槛 无明确要求 需满足纳税信用等级等条件
即征即退冲突处理 未明确规定 需先缴回已退税款
 
结论:第二十一条通过双轨制设计优化企业现金流,但需警惕信用门槛与合规风险。企业应:
 
1.提前评估信用等级与退税资格;
 
2.建立留抵税额动态监控机制;
 
3.2026年新法实施后密切关注细则更新。
 

标签: 增值税法 结转下期 继续抵扣 申请退还
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