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企业所得税法第5条（企业所得税计算）条文内容解读

2025-06-22 09:00 admin

中华人民共和国企业所得税法第5条（企业所得税计算）条文内容解读，仅供大家学习参考，实际应用请咨询相关专业人士。

中华人民共和国企业所得税法条文解读

中华人民共和国企业所得税法第5条条文内容

第五条　企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。

中华人民共和国企业所得税法第5条条文解读

企业所得税法第五条是企业所得税计算的核心条款，明确了应纳税所得额的计算逻辑和构成要素。以下从定义、计算逻辑、关键要素解析及实务应用四个维度进行详细解读：

一、条款定义与法律依据

企业所得税法第五条规定：

应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。

该条款确立了企业所得税的计税基础，体现了税收法定原则和量能课税原则。

二、计算逻辑与公式

应纳税所得额的计算采用间接法，即以会计利润为基础，通过税法调整后确定税基：

公式：

应纳税所得额 = 收入总额 - 不征税收入 - 免税收入 - 各项扣除 - 允许弥补的以前年度亏损

或

应纳税所得额 = 会计利润总额 + 纳税调整增加额 - 纳税调整减少额 - 弥补以前年度亏损。

示例：

某企业会计利润100万元，需调整以下项目：

加：税法不认可的折旧费用10万元（纳税调整增加）

减：国债利息收入5万元（免税收入，纳税调整减少）

减：以前年度亏损弥补15万元

则应纳税所得额 = 100 + 10 - 5 - 15 = 90万元。

三、关键要素解析

1. 收入总额

包括货币形式（现金、应收账款等）和非货币形式（固定资产、无形资产等）的所有收入，涵盖销售货物、劳务、权益性投资、租金、特许权使用费等。

特殊规则：非货币性收入按公允价值确认（如市场价）。

2. 不征税收入

税法明确排除的“非经营性收入”，包括：

财政拨款；

依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；

国务院规定的其他不征税收入（如出口退税款）。

注意：不征税收入形成的费用或资产折旧不得税前扣除。

3. 免税收入

符合条件的收入免征所得税，但需满足特定条件：

国债利息收入；

居民企业间符合条件的股息、红利；

非营利组织收入等。

与不征税收入的区别：免税收入属于应税范围但享受优惠，不征税收入则直接排除。

4. 各项扣除

遵循实际发生和合理性原则，主要包括：

全额扣除：工资薪金、社保、财产保险等；

限额扣除：职工福利费（工资14%）、业务招待费（发生额60%或收入0.5%）、广告费（收入15%）等；

加计扣除：研发费用（175%）、残疾人工资（200%）等。

特殊规则：不征税收入用于支出形成的费用不得扣除。

5. 以前年度亏损弥补

亏损结转期限：一般企业最长5年，高新技术企业/科技型中小企业可延长至10年；

弥补顺序：先抵减以前年度亏损，再计算应纳税所得额。

四、实务应用要点

1.权责发生制原则

收入与费用按实际发生时间确认，而非收付实现制。例如：预收账款在商品交付时确认收入，预付费用在受益期分摊。

2.税会差异调整

会计利润≠应税所得：如资产减值准备（会计计提但税法不允许扣除）、公允价值变动收益（税法不认可）等需调整。

视同销售：资产用于捐赠、职工福利等需按公允价值确认收入。

3.证据标准与合规性

税法要求收入与扣除项目需有合法凭证（如发票、合同），否则可能被调整或处罚。例如：会议费需附参会名单、议程等证明。

4.申报表填报

企业所得税年度纳税申报表（A类）中，应纳税所得额通过多步骤计算得出。

五、政策意义与影响

1.公平税负：通过统一内外资企业税制、调整优惠政策，促进市场公平竞争。

2.引导投资：研发费用加计扣除、高新技术企业优惠等鼓励创新。

3.反避税机制：一般反避税条款（第四十七条）和关联交易调整（第四十一条）防止利润转移。

总结

企业所得税法第五条构建了以“收入-扣除-亏损弥补”为核心的税基计算框架，兼顾税收法定与量能负担原则。实务中需重点关注税会差异调整、扣除限额及合规性证据，确保准确适用税率（通常25%）并合法享受税收优惠。

标签： 企业所得税 企业所得税法

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