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企业所得税法第51条(非居民企业纳税地点的规定)条文内容解读

2025-06-23 10:52 admin
中华人民共和国企业所得税法第51条(非居民企业纳税地点的规定)条文内容解读,仅供大家学习参考,实际应用请咨询相关专业人士。
 
中华人民共和国企业所得税法条文解读
 

中华人民共和国企业所得税法第51条条文内容

 
第五十一条 非居民企业取得本法第三条第二款规定的所得,以机构、场所所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所,符合国务院税务主管部门规定条件的,可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。
 
非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得,以扣缴义务人所在地为纳税地点。
 

中华人民共和国企业所得税法第51条条文解读


企业所得税法第五十一条是关于非居民企业纳税地点的核心规定,其内容涉及非居民企业不同所得类型的纳税地点选择及汇总纳税规则。以下从条款解析、适用条件、实务操作及注意事项等方面进行详细解读:
 

一、条款解析

 
第五十一条分为两款,分别针对非居民企业不同性质的所得:
 
1.第三条第二款所得:非居民企业在中国境内设立机构、场所,且取得的所得与该机构、场所有实际联系(如经营利润、财产转让收益等),需以机构、场所所在地为纳税地点。
 
2.第三条第三款所得:非居民企业未设立机构、场所,或所得与机构、场所无实际联系(如股息、利息、特许权使用费、租金等被动收入),需以扣缴义务人所在地为纳税地点。
 

二、适用条件与规则

 
(一)机构、场所所在地纳税
 
1.机构、场所定义
 
包括非居民企业在中国境内设立的常设机构(如分公司、办事处)或固定营业场所,且其取得的所得需与该机构、场所有实际联系。
 
2.汇总纳税条件
 
多机构、场所情形:若非居民企业在中国境内设立两个及以上机构、场所,符合国务院税务主管部门规定条件的,可选择由主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。
 
审批要求:需经各机构、场所所在地税务机关的共同上级税务机关审核批准,主要机构、场所需满足以下条件:
 
对其他机构、场所的生产经营活动负有监督管理责任;
 
设有完整账簿,能准确反映各机构、场所的收支情况。
 
(二)扣缴义务人所在地纳税
 
1.扣缴义务人范围
 
包括支付所得的单位或个人(如工程价款支付方、劳务接受方、股权转让受让方等)。
 
2.适用情形
 
非居民企业未设立机构、场所;
 
虽设立机构、场所,但所得与该机构、场所无实际联系(如境外企业向中国境内企业转让股权,且未在境内设立经营机构)。
 

三、实务操作要点

 
(一)纳税地点的确定
 
1.多机构、场所汇总纳税
 
需提前向税务机关申请批准,提交机构间关联关系证明、财务核算制度等材料。
 
汇总纳税后,若增设、合并或迁移机构,需向主要机构所在地税务机关报告。
 
2.扣缴义务人所在地申报
 
扣缴义务人需在支付或到期应支付时,代扣税款并向其所在地税务机关申报。
 
若扣缴义务人未履行义务,非居民企业需在所得发生地自行申报。
 
(二)特殊情形处理
 
1.股权转让所得
 
间接转让中国应税财产(如股权)的纳税地点为被投资企业所在地税务机关。
 
若同一股权转让涉及多个所得发生地,可选择一地申报。
 
2.工程作业和劳务所得
 
税务机关可指定工程价款支付方为扣缴义务人,纳税地点为支付方所在地。
 

四、注意事项

 
1.合规性要求
 
非居民企业需准确区分所得类型,避免因纳税地点错误导致滞纳金或罚款。
 
汇总纳税企业需确保财务核算的完整性和独立性,避免税务稽查风险。
 
2.税收协定影响
 
若存在税收协定,可能对纳税地点或税率产生影响,需结合协定条款综合判断。
 
3.申报时限
 
扣缴义务人需在代扣税款后7日内申报缴纳;非居民企业自行申报的,需在所得发生地税务机关规定期限内完成。
 

五、政策依据

 
《企业所得税法》第五十一条:明确纳税地点规则。
 
《企业所得税法实施条例》第七条、第一百零六条:界定所得来源地及扣缴义务人。
 
国家税务总局公告2017年第37号:细化扣缴义务人责任及申报流程。
 

总结

 
第五十一条通过区分非居民企业所得类型及机构设置情况,明确了纳税地点的确定规则,既保障了税收管辖权的有效行使,也为企业提供了汇总纳税的便利。实务中需重点关注机构场所的合规管理、扣缴义务的履行及特殊情形下的税务处理,以避免法律风险。
 


 

标签: 纳税地点 企业所得税法 非居民企业
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