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企业所得税法第42条(预约定价安排的规定)条文内容解读

2025-06-23 09:13 admin
中华人民共和国企业所得税法第42条(预约定价安排的规定)条文内容解读,仅供大家学习参考,实际应用请咨询相关专业人士。
 
中华人民共和国企业所得税法条文解读
 

中华人民共和国企业所得税法第42条条文内容

 
第四十二条 企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法,税务机关与企业协商、确认后,达成预约定价安排。
 

中华人民共和国企业所得税法第42条条文解读


企业所得税法第四十二条关于预约定价安排的规定,是反避税管理中的重要制度设计,旨在通过税企协商确定关联交易定价规则,降低税收争议风险。以下从立法背景、核心内容、适用要点及实务意义四个维度进行详细解读:
 

一、立法背景与目的

 
1.国际税收环境变化
 
随着跨国企业全球布局加速,关联交易日益复杂,传统的事后税务调整(如《企业所得税法》第四十一条的特别纳税调整)存在滞后性,易引发双重征税争议。预约定价安排(Advance Pricing Arrangement, APA)通过事前协商机制,增强税收确定性,减少跨境税收纠纷。
 
2.国内反避税需求
 
我国自2008年新企业所得税法实施后,逐步强化反避税规则。第四十二条引入预约定价制度,既是对OECD国际税收规则的借鉴,也是应对境内关联交易避税问题的主动举措。
 

二、核心内容解析

 
(一)预约定价的定义与类型
 
定义:企业与其关联方在交易前,向税务机关提出定价原则及计算方法,经协商确认后形成具有约束力的协议,作为未来年度关联交易定价的依据。
 
类型:
 
单边预约定价:仅涉及企业与境内税务机关的协商。
 
双边/多边预约定价:跨国交易中,企业与两国或多国税务机关共同确认定价规则,避免双重征税。
 
(二)实施程序
 
根据《企业所得税法实施条例》及国税发118号文,流程分为五步:
 
1.申请意向:企业向税务机关提交预约定价意向书,说明交易类型及初步定价方法。
 
2.资料准备:提供关联交易详情、定价依据、可比性分析报告等。
 
3.审核评估:税务机关分析交易合理性,可能要求补充数据或第三方意见。
 
4.磋商签订:双方就定价原则达成一致后,签署正式协议。
 
5.执行监控:企业需定期报告协议执行情况,税务机关保留审查权。
 

三、适用要点与限制

 
1.适用范围
 
适用于有形资产购销、无形资产转让、劳务提供、资金融通等关联交易。
 
例外情形:若协议签订后新增未约定的关联交易(如劳务费、利息支出),税务机关仍可调整。
 
2.定价方法
 
需符合独立交易原则(Arm's Length Principle),常用方法包括可比非受控价格法(CUP)、再销售价格法(RPM)、成本加成法(CPM)等。企业需提供可比性分析数据支持其定价方法的合理性。
 
3.协议约束力
 
在协议有效期内(通常为3-5年),税务机关原则上不再对协议范围内的交易进行特别纳税调整。
 
失效条件:企业经营模式重大变化、交易类型扩展或国际税收规则调整等。
 

四、实务意义与案例启示

 
1.降低税务风险
 
通过预约定价,企业可提前锁定税收成本,避免事后争议导致的罚款及滞纳金。例如,藏格矿业因关联交易定价偏低被补税3.98亿元(案例,若提前达成预约定价,可能减少此类风险。
 
2.提升跨境交易效率
 
双边预约定价可协调不同国家税务机关的立场,减少重复征税。例如,跨国集团通过APA明确转让定价规则,可加速资金流动与利润分配。
 
3.合规要求与挑战
 
资料准备复杂:需提交大量交易数据及可比性分析,对企业的财税管理能力要求较高。
 
税务机关裁量权:税务机关对协议内容有最终审核权,企业需充分论证定价合理性。
 

五、政策衔接与扩展

 
与《特别纳税调整实施办法》的关联:预约定价是特别纳税调整的补充机制,适用于复杂或高风险关联交易。
 
境内关联交易适用性:尽管境内交易适用独立交易原则存在争议(如案例
 
中税务机关对境内关联定价的调整),但第四十二条未排除境内交易适用预约定价的可能性,企业可主动申请以降低合规成本。
 

总结

 
企业所得税法第四十二条通过预约定价安排,构建了税企合作反避税的框架,既保护了国家税收权益,又为企业提供了税收确定性。企业需结合交易实质、充分准备资料,并在专业支持下主动运用该制度,以实现合规与效率的平衡。
 


 

标签: 企业所得税法 预约定价
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